Приказ МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177
"Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
См. комментарии к настоящему приказу
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации в целях реализации положений главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 29.07.2002, N 30, ст.3027) приказываю:
1. Утвердить Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации согласно приложению к настоящему приказу.
2. Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации довести данный приказ до сведения нижестоящих налоговых органов.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на статс-секретаря - заместителя Министра Российской Федерации по налогам и сборам Н.О. Аристархову.
Министр Российской Федерации
по налогам и сборам
Г.И.Букаев
Методические рекомендации
по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(утв. приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177)
Раздел I. Общие положения
Раздел II. Термины
Раздел III. Налогоплательщики (статья 357 Кодекса)
Раздел IV. Объект налогообложения (статья 358 Кодекса)
Раздел V. Налоговая база (статья 359 Кодекса)
Раздел VI. Налоговый период (статья 360 Кодекса)
Раздел VII. Налоговые ставки (статья 361 Кодекса)
Раздел VIII. Порядок исчисления налога (статья 362 Кодекса)
Раздел IX. Органы осуществляющие государственную регистрацию
транспортных средств
Раздел X. Порядок и сроки уплаты (статья 363 Кодекса)
Раздел XI. Налоговое уведомление и налоговая декларация
Приложение N 1. Налоговое извещение по транспортному налогу
Настоящие Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации) разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 и главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).
Методические рекомендации предназначены для применения Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальными органами, осуществляющими контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога, и изданы в целях единообразного применения налоговыми органами Российской Федерации норм главы 28 части второй Кодекса.
Раздел I. Общие положения
1. Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации.
Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения такие, как, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога установлены непосредственно главой 28 "Транспортный налог" части второй Кодекса.
Законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право, на определение которых им прямо предоставлено Кодексом, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Ставки транспортного налога в пределах, установленных главой 28 части второй Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
Таким образом, при осуществлении контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога необходимо руководствоваться Кодексом и законодательными актами субъектов Российской Федерации в части, предусмотренной Кодексом.
Раздел II. Термины
2. Частью первой Кодекса (статья 11) установлено, что термины и понятия других отраслей законодательства Российской Федерации, не определяемые непосредственно Кодексом, применяются для целей налогообложения в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства.
Ниже приводятся некоторые термины и понятия, которые необходимы для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет транспортного налога.
Необходимо отметить, что для целей налогообложения термин "транспортные средства" определен главой 28 части второй Кодекса.
Транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 Кодекса).
Исходя из данного определения транспортные средства можно подразделить на:
наземные транспортные средства, к которым относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
воздушные транспортные средства, к которым относятся самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
водные транспортные средства, к которым относятся теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные транспортные средства.
Перечни воздушных и водных транспортных средств являются открытыми и для их определения необходимо использовать термины и понятия, определенные в соответствующих отраслях законодательства.
В частности, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 к водным и воздушным транспортным средствам относятся:
суда водные (код 153510000 и 153512000), а именно:
суда самоходные и несамоходные морские (коды соответственно 153511010 и 153511020);
суда самоходные и несамоходные речные и озерные (коды соответственно 153511030 и 153511040);
суда промысловые (код 153511050);
суда спортивные, туристские и прогулочные (код 153512000);
воздушные летательные аппараты (код 153531000), а именно:
аппараты летательные воздушные без механической тяги (аэростаты, дирижабли, шары воздушные, планеры, дельтапланы и прочие) (код 153531010);
самолеты и вертолеты (код 35031020).
Судно - самоходное или несамоходое плавучее сооружение, используемое в целях судоходства, в том числе судно смешанного (река-море) плавания, паром, дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и другие технические сооружения подобного рода (статья 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации); самоходное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях торгового мореплавания (пункт 1 статья 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
Судно смешанного (река-море) плавания - судно, которое по своим техническим характеристикам пригодно и в установленном порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским и внутренним водным путям (статья 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).
Рыбопромысловое судно - обслуживающее рыбопромысловый комплекс судно, используемое для промысла водных биологических ресурсов, а также приемотранспортные, вспомогательные суда и суда специального назначения (пункт 2 статья 7 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
Вместимость судна - валовая вместимость, определяемая в соответствии с правилами обмера судов, содержащимися в Приложении 1 к Международной конвенции по обмеру судов 1969 года (статья 10 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).
Воздушное судно - летательный аппарат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воздухом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от поверхности земли и воды (статья 32 Воздушного кодекса Российской Федерации).
Гражданская авиация - авиация, используемая в целях обеспечения потребностей граждан и экономики (статья 21 Воздушного кодекса Российской Федерации).
Гражданское воздушное судно - воздушное судно, используемое в гражданской авиации и имеющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности (приказ Минтранса России от 12.10.95 N ДВ-110).
Приказом Минтранса РФ от 14 декабря 2004 г. N 44 приказ Минтранса РФ от 12 октября 1995 г. N ДВ-110 признан утратившим силу
Авиация общего назначения - гражданская авиация, используемая на безвозмездной основе (статья 21 Воздушного кодекса Российской Федерации).
Воздушное судно авиации общего назначения - летательный аппарат, предназначенный для выполнения спортивных полетов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлегкий летательный аппарат, воздушный шар, восстановленное воздушное судно старого образца (исторический экземпляр), построенное в единичном экземпляре по самостоятельному проекту, а также любой другой летательный аппарат, находящийся во владении, пользовании или распоряжении субъекта авиации общего назначения, используемый им в некоммерческих целях и не связанных с выполнением авиационных работ (приказ Минтранса России от 10.04.96 N ДВ-44).
Приказом Минтранса РФ от 5 сентября 2005 г. N 106 приказ Департамента воздушного транспорта Министерства транспорта РФ от 10 апреля 1996 г. N ДВ-44 "О введении в действие Положения регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации" признан утратившим силу
Сверхлегкое воздушное судно - сверхлегкий летательный аппарат класса параплан, дельтаплан, мотодельтаплан, мотопараплан, дельталет, микросамолет, автожир со взлетной массой менее 450 кг в сухопутном варианте (менее 495 кг - в гидроварианте или амфибии) и минимальной скоростью полета, не превышающей 65 км/час (Приказ Минтранса России от 10.04.96 N ДВ-44).
Перевозчик водной перевозки - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, взявшие на себя по договору перевозки обязанность доставить груз, пассажира или его багаж из пункта отправления в пункт назначения (статья 3 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации); лицо, которое заключило договор морской перевозки груза с отправителем или фрахтователем или от имени которого заключен такой договор (статья 115 Кодекса Торгового мореплавания Российской Федерации).
Перевозчик воздушной перевозки - эксплуатант, который имеет лицензию на осуществление воздушной перевозки и пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров воздушной перевозки (статья 100 Воздушного кодекса Российской Федерации).
Эксплуатант - гражданин или юридическое лицо, имеющие воздушное судно на праве собственности, на условиях аренды или на ином законном основании, использующие указанное воздушное судно для полетов и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта (статья 61 Воздушного кодекса Российской Федерации).
Сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции (статья 1 Федерального закона от 08.12.95 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации").
См. также термин "сельскохозяйственные товаропроизводители", определенный Федеральным законом от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ
Военная служба - особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных силах Российской Федерации, а также в пограничных войсках Федеральной пограничной службы Российской Федерации, во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в Железнодорожных войсках Российской Федерации, войсках Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, войсках гражданской обороны, инженерно-технических и дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки Российской Федерации, органах Федеральной службы безопасности Российской Федерации, органах федеральной пограничной службы Российской Федерации, федеральных органах правительственной связи и информации, федеральных органов государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации и создаваемых на военное время специальных формированиях (статья 2 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе").
Передача вещи - вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (статья 224 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Раздел III. Налогоплательщики (статья 357 Кодекса)
3. В соответствии с частью первой статьи 357 Кодекса налогоплательщиками по транспортному налогу признаются лица (организации и физические лица), на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.
Признание физических и юридических лиц в соответствии с частью первой статьи 357 Кодекса налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном статьей 362 Кодекса, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.
4. Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России предусмотрено, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных этими Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными:
в паспорте транспортного средства, предусмотренным Положением о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденным приказом МВД России, ГТК России и Госстандарта России от 30.06.97 N 399/388/195 (зарегистрировано в Минюсте России 10 июля 1997 г. N 1349);
В настоящее время действует Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденное приказом МВД РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ и Минэкономразвития РФ от 23 июня 2005 г. N 496/192/134
в справке - счете или заключенном в установленном порядке договоре или ином документе, удостоверяющем право собственности на транспортное средство
(пункт 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, зарегистрированным Минюстом России 07.03.2003 г. N 4251).
Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) предусмотрено, что машины регистрируются за юридическими и физическими лицами, указанными:
в документе, подтверждающем право собственности;
в паспорте самоходной машины и других видов техники (пункт 2.1. Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, утвержденных Минсельхозпродом России от 16.01.95, зарегистрированы Минюстом России 27.01.95 г. N 785).
Транспортные средства, зарегистрированные в других странах и временно находящиеся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев регистрируются на владельцев указанных транспортных средств (пункт 3.2. Временных правил регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до шести месяцев, утвержденных приказом Государственного таможенного Комитета Российской Федерации от 02.03.95 N 137, зарегистрированных в Минюсте России 18 апреля 1995 г. N 836).
Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут являться налогоплательщиками транспортного налога.
5. Государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (статья 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статья 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации).
Таким образом, в отношении судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре Российской Федерации или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности). В отношении судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) - фрахтователь судна.
6. Государственная регистрация гражданских воздушных судов Российской Федерации является документальным подтверждением распространения юрисдикции Российской Федерации на данный экземпляр воздушного судна с вытекающими из этого обязательствами собственника, эксплуатанта и государства. При этом определено, что воздушные суда подлежат государственной регистрации на эксплуатанта (лицо, представляющее документы для занесения воздушного судна в Государственный реестр гражданских судов Российской Федерации) (пункты 2.2, 7.1. и 7.2. Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России от 12.10.95 N ДВ-110).
Таким образом, в отношении воздушных судов именно эксплуатанты будут являться налогоплательщиками транспортного налога.
7. Частью второй статьи 357 Кодекса установлены особенности по определению налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими третьим лицам на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ.
Статья 357 Кодекса устанавливает три условия, при соблюдении которых налогоплательщиком может быть признано лицо, указанное в доверенности:
1) необходимо, чтобы транспортное средство было приобретено до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ;
2) необходимо, чтобы транспортное средство было передано другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.02 N 110-ФЗ;
3) необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.
Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком производится только при соблюдении названных условий на основании уведомления, предусмотренного статьей 357 Кодекса, представленного в налоговый орган лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство.
В уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие 1) лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление; 2) транспортное средство; 3) лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности; 4) доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств; 5) нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности). Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).
8. Документами, подтверждающими приобретение транспортных средств, могут являться:
договор купли-продажи и документы подтверждающие оплату;
справка-счет;
документы, выдаваемые органами, осуществляющими государственную регистрацию (при государственной регистрации транспортных средств на собственника транспортных средств).
Документами, подтверждающими передачу транспортных средств, могут являться:
расписка в получении транспортных средств;
документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю.
Документами, подтверждающими передачу на основании доверенности прав на владение и распоряжение транспортным средством, могут являться:
доверенность на право, в том числе владения и распоряжения;
копия доверенности, заверенная нотариусом.
9. Документы, подтверждающие факт приобретения транспортных средств, факт передачи транспортных средств и наличие доверенности, могут быть предоставлены в налоговый орган лицом, на которое зарегистрированы транспортные средства, вместе с уведомлением, предусмотренным ст. 357 Кодекса.
10. В соответствии с частью второй статьи 357 Кодекса уведомление о передаче на основании доверенности транспортного средства представляется лицом, на которое зарегистрировано указанное транспортное средство, в налоговый орган по месту своего жительства.
В случае если налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете по месту своего жительства, отличен от налогового органа, в котором это физическое лицо состоит на учете по месту нахождения указанного выше транспортного средства, то налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете по месту своего жительства, полученное уведомление и все приложенные документы направляет в налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на налоговом учете по месту нахождения транспортных средств, в установленном порядке (приказ МНС России от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309, зарегистрированный Минюстом России 22.12.1998 N 1664).
Налоговый орган, в котором физическое лицо состоит на учете по месту нахождения транспортных средств, извещает физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, и физическое лицо, которому на основании доверенности передано транспортное средство, о поступлении указанного уведомления и проводит работу по подтверждению условий, установленных статьей 357 Кодекса, при соблюдении которых налогоплательщиком может быть признано лицо, указанное в доверенности.
Налоговые органы на основании статьи 31 Кодекса вправе затребовать как у лица, на которое зарегистрировано транспортное средство, так и у лица, которому транспортное средство передано на основании доверенности, документы, подтверждающие соблюдение условий, предусмотренных частью второй ст. 357 Кодекса.
При подтверждении указанных условий налоговый орган по месту нахождения транспортного средства извещает лицо, на которое оно зарегистрировано, и лицо, которому это транспортное средство передано на основании доверенности, о признании второго лица налогоплательщиком транспортного налога по данному транспортному средству по форме, приведенной в Приложении N 1 к настоящим рекомендациям. При этом указанный налоговый орган открывает карточку лицевого счета по транспортному налогу на лицо, которому транспортное средство передано по доверенности.
В случае если налоговый орган не может подтвердить соблюдение условий, установленных статьей 357 Кодекса, при соблюдении которых налогоплательщиком транспортного налога может быть признано лицо, указанное в доверенности, то налоговый орган по месту нахождения транспортных средств извещает лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, о невозможности признания налогоплательщиком транспортного налога лицо, указанное в доверенности, с указанием оснований невозможности применения части второй статьи 357 Кодекса, в данном случае, по форме, приведенной в Приложении N 1 к настоящим рекомендациям.
Раздел IV. Объект налогообложения (статья 358 Кодекса)
11. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
12. В перечень наземных транспортных средств для целей налогообложения не вошли, в частности, троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы и полуприцепы и другие несамоходные средства транспорта. Кроме того, необходимо иметь ввиду, что в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные трансформаторные установки, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны - дома, передвижные кухни, столовые, магазины, душевые, клубы, конторы и т.п.), считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и рассматриваются (если их можно признать аналогами соответствующих стационарных предприятий) как здания и оборудование.
13. Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
Правила регистрации автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения утверждены приказом МВД России от 27.01.2003 N 59 (зарегистрирован в Минюсте России 07.03.2003 г. N 4251).
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом России от 16.01.95 (зарегистрированы в Минюсте России 27.01.95 г. N 785).
Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утверждены приказом ГТК России от 02.03.95 N 137 (зарегистрирован в Минюсте России 18 апреля 1995 г. N 836).
Из указанных выше документов следует, что автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные и иные машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб.см не подлежат государственной регистрации на территории Российской Федерации. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.
Кроме того, необходимо иметь в виду, что Главой 28 Кодекса в отношении наземных транспортных средств предусмотрено отнесение к объектам налогообложения только самоходных транспортных средств, в том числе машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.
14. Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии и в порядке, установленном статьей 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и статьей 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации.
При этом суда подлежат государственной регистрации в:
Государственном судовом реестре Российской Федерации;
судовой книге;
бербоут-чартерном реестре; реестре арендованных иностранных судов.
Военные корабли, пограничные корабли, военно-вспомогательные суда и другие суда, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и эксплуатируемые ими только для правительственной службы в некоммерческих целях, не подлежат государственной регистрации в указанных реестрах. Следовательно, названные транспортные средства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.
В Государственном судовом реестре и судовых книгах не регистрируются шлюпки и иные плавучие средства, являющиеся принадлежностями судна (пункт 5 статьи 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации). Поэтому указанные шлюпки и плавсредства не относятся к объектам налогообложения по транспортному налогу.
Правила государственной регистрации судов утверждены приказом Минтранса России от 26.09.01 N 144 (зарегистрирован в Минюсте России 13 ноября 2001 г. N 3029).
Правила регистрации судов и прав на них в морских торговых портах утверждены приказом Минтранса России от 29.11.2000 N 145 (зарегистрирован в Минюсте России 31 января 2001 г. N 2556).
Правила регистрации судов рыбопромыслового флота и прав на них в морских рыбных портах утверждены приказом Госкомрыболовства России от 31.01.01 N 30 (зарегистрирован в Минюсте России 21 мая 2001 г. N 2717).
15. Государственная регистрация воздушных судов осуществляется в соответствии и в порядке, установленном статьей 33 Воздушного кодекса Российской Федерации.
При этом гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов Российской Федерации.
Государственные воздушные суда подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Минобороны России.
Экспериментальные воздушные суда подлежат государственному учету в уполномоченных органах в области оборонной промышленности (статья 33 Воздушного кодекса Российской Федерации). К экспериментальным воздушным судам, относятся суда, используемые для проведения опытно-конструкторских, экспериментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний авиационной техники.
Правила государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации утверждены приказом Минтранса России от 12.10.95 N ДВ-110.
Правила государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации (дополнение к Правилам государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации) утверждены приказом Минтранса России от 10.04.96 N ДВ-44.
Приказом Минтранса РФ от 5 сентября 2005 г. N 106 приказ Департамента воздушного транспорта Министерства транспорта РФ от 10 апреля 1996 г. N ДВ-44 "О введении в действие Положения регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации" признан утратившим силу
Реестр воздушных судов авиации общего назначения является частью Государственного реестра гражданских воздушных судов Российской Федерации (пункт 1.4 Правил государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России N ДВ-44).
Парапланы, дельтапланы и другие безмоторные сверхлегкие летательные аппараты подлежат учету в ОФСЛА России (п.1.1. Правил государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России N ДВ-44).
На гражданское воздушно судно, занесенное в Государственный реестр гражданских воздушных судов Российской Федерации, выдается Свидетельство о регистрации гражданского воздушного судна Российской Федерации (пункт 1.8. Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России N ДВ-110). На воздушное судно авиации общего назначения, занесенное в Реестр воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации, выдается Свидетельство о регистрации гражданского воздушного судна (пункт 1.6. Правил государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России N ДВ-44).
При регистрации гражданского воздушного судна ему присваивается государственный и регистрационный опознавательные знаки (пункты 1.4., 8.3.1. Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России N ДВ-110). Регистрационные знаки воздушных судов авиации общего назначения могут отличаться от знаков гражданских воздушных судов количеством цифр либо наличием в регистрационном знаке буквенных символов (пункт 1.3 Правил государственной регистрации воздушных судов авиации общего назначения Российской Федерации, утвержденных приказом Минтранса России N ДВ-44).
16. При определении видов автомототранспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей следует руководствоваться:
- Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359;
- Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII;
17. В пункте 2 статьи 358 Кодекса указаны транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу. При этом необходимо учитывать следующее.
17.1. В соответствии со статьей 30 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" право на обеспечение автотранспортным средством имеют инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания.
Для непризнания автомобиля легкового объектом налогообложения по транспортному налогу налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие получение (приобретение) указанного автомобиля легкового через органы социальной защиты населения.
Порядок продажи инвалидам легковых автомобилей с зачетом стоимости автомобилей "Запорожец" или мотоколяски и их реализации разъяснен письмом Министерства социальной защиты населения Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 23.04.93 N 1-707-18/28 (зарегистрировано в Минюсте России 26.05.93 N 259).
По-видимому, в тексте настоящего абзаца допущена опечатка. Дату вышеупомянутого письма следует читать как "23.03.93"
17.2. Подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок являются:
1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;
2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок.
Кроме того, подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок могут также являться:
получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;
систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);
наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.
При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с главой 40 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Перевозка пассажиров, их багажа, грузов, почтовых отправлений, а также соответствующие договора перевозки регламентируются:
Главами XIII и XIV Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации;
Главами VIII и IX Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации;
Главой XV Воздушного кодекса Российской Федерации.
К деятельности по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок не относится, в частности, деятельность ресторанов и баров на борту судов, транспортная обработка грузов, хранение и прочая вспомогательная и дополнительная деятельность (лоцманская проверка, постановка судов в док, спасение судов, предоставление маневровых услуг, деятельность терминалов, деятельность туристических агентств и т.д.), деятельность по обеспечению лесосплава.
К указанной деятельности, в частности относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер).
17.3. Тракторы, самоходные комбайны всех марок и специальные автомашины не признаются объектом налогообложения по подпункту 5 пункта 2 статьи 358 Кодекса при условии, что они зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При этом долю произведенной сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции можно определить по результатам деятельности за налоговый период. Стоимость произведенной в течении налогового периода продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение налогового периода.
Учет произведенной сельхозпродукции ведется по унифицированным формам первичной учетной документации, утвержденным Госкомстатом России и согласованным с Минфином России и Минэкономики России постановлением от 29.09.97 N 68 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья".
См. специализированные формы первичной учетной документации, используемые в сельском хозяйстве, и пояснения по их заполнению, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. N 750
Налогоплательщик в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя предоставляет в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением произведенной сельскохозяйственной продукции.
При определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары.
При не признании лица сельскохозяйственным товаропроизводителем по истечении налогового периода транспортный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. В случае несвоевременной уплаты налога начисляется пени на общих основаниях.
17.4. Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.
Налогоплательщики в случае угона (кражи) транспортного средства представляют в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.
17.5. В соответствии со статьей 34 Воздушного кодекса Российской Федерации на воздушные суда, предназначенные для медико-санитарной службы, должно быть нанесено изображение красного креста или изображение красного полумесяца в соответствии с ГОСТ 18715-74.
17.6. В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса не признаются объектом налогообложения транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
При определении федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, следует руководствоваться федеральными законами, в которых в отношении федеральных органов исполнительной власти предусмотрена военная служба, а также положениями об этих органах.
Раздел V. Налоговая база (статья 359 Кодекса)
18. В соответствии со статьей 359 Кодекса налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах.
Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
19. В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.) ("Физические величины: Справочник" А.П.Бабичев, Н.А.Бабушкина, А.М.Братковский и др.; под ред. И.С.Григорьева, Е.З.Мейлихова. - М.; Энергоатомиздат, 1991. - 1232 с. - ISBN 5-283-04013-5).
При этом при пересчете во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) округление производится с точностью до второго знака после запятой.
Например, водное транспортное средство (катер) имеет мощность двигателя в метрических единицах мощности 155,0 кВт, мощность двигателя в лошадиных силах составит 210,74 л.с. (155 х 1,35962).
20. По водным транспортным средствам при определении налоговой базы учитывается мощность двигателей судна, зарегистрированных за водным транспортным средством.
21. В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.
Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.
22. В случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95 части первой Кодекса.
23. В отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигатели или в отношении которых не определятся валовая вместимость, налоговая база определяется как единица транспортного средства.
Например, к водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.
Раздел VI. Налоговый период (статья 360 Кодекса)
24. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год.
Раздел VII. Налоговые ставки (статья 361 Кодекса)
25. Налоговые ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
При этом субъекты Российской Федерации вправе проводить собственную дифференциацию налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости, категории транспортных средств, а также года выпуска транспортных средств (срока полезного использования - срока эксплуатации).
26. Налоговые ставки могут быть установлены законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
┌──────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┐
│ Наименование объекта налогообложения │Минимальный предел│ Максимальный │
│ │ налоговой ставки │ предел налоговой │
│ │ (рублей) │ ставки │
│ │ │ (рублей) │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Автомобили легковые с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы): │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 1,0 │ 25,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)│ 1,4 │ 35,0 │
│включительно │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)│ 2,0 │ 50,0 │
│включительно │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)│ 3,0 │ 75,0 │
│включительно │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 6,0 │ 150,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы): │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно │ 0,4 │ 10,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)│ 0,8 │ 20,0 │
│включительно │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) │ 2,0 │ 50,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Автобусы с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно │ 2,0 │ 50,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) │ 4,0 │ 100,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Грузовые автомобили с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 1,0 │ 25,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)│ 1,6 │ 40,0 │
│включительно │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)│ 2,0 │ 50,0 │
│включительно │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)│ 2,6 │ 65,0 │
│включительно │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) │ 3,4 │ 85,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Другие самоходные транспортные средства, машины и │ 1,0 │ 25,0 │
│ механизмы на пневматическом и гусеничном ходу │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы): │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно │ 1,0 │ 25,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) │ 2,0 │ 50,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Катера. Моторные лодки и другие водные транспортные │ │ │
│ средства с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы): │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 2,0 │ 50,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 4,0 │ 100,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы): │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до100 (до 73,55 кВт) включительно │ 4,0 │ 100,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 8,0 │ 200,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Гидроциклы с мощностью двигателя │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы): │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно │ 5,0 │ 125,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) │ 10,0 │ 250,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется │ 4,0 │ 100,0 │
│ валовая вместимость │ │ │
│ (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие │ 5,0 │ 125,0 │
│ двигатели │ │ │
│ (с каждой лошадиной силы) │ │ │
├──────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┤
│ Другие водные и воздушные транспортные средства, не │ 40,0 │ 1000,0 │
│ имеющие двигателей │ │ │
│ (с единицы транспортного средства) │ │ │
└──────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┘
В случае установления в законе субъекта Российской Федерации налоговой ставки в размерах, превышающих указанные пределы или меньших указанных пределов, применяется налоговая ставка в размере, предельно допустимом Кодексом.
27. При установлении налоговых ставок в зависимости от года выпуска транспортных средств (срока полезного использования) необходимо иметь в виду, что количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.
Раздел VIII. Порядок исчисления налога (статья 362 Кодекса)
28. С учетом положений статей 52 и 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате за налоговой период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.
29. Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.
Пример 1.
Легковой автомобиль был зарегистрирован в органах Госавтоинспекции 25 января 2004 года, а снят с регистрации в связи его продажей 8 декабря 2004 года. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.
Пример 2.
Транспортное средство зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе 2003 года и снято с регистрации в феврале 2004 года. В этом случае транспортный налог за 2003 год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2004 год - с учетом коэффициента, равного 2/12.
Пример 3.
Физическое лицо зарегистрировало автомобиль в органах Госавтоинспекции 15 мая 2005 года и сняло его с учета в органах Госавтоинспекции 29 мая 2005 года в связи с реализацией. Расчет налога в данном случае будет произведен налоговым органом с учетом коэффициента, равного 1/12, так как в случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
В аналогичном порядке производится исчисление транспортного налога налогоплательщиками, определяемыми в соответствии со второй частью статьи 357 Кодекса. При этом учитывается количество месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика в налоговом периоде. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие возврат транспортных средств лицу, на которое зарегистрировано транспортное средство.
30. Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика, определяемого в порядке, аналогичном порядку, указанному в пункте 29 настоящих Методических рекомендаций.
31. Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность, производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения.
Пример
Транспортное средство имеет мощность двигателя 150 лошадиных сил. 5 мая 2004 года налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель. Мощность двигателя транспортного средства составила 180 лошадиных сил. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 50 рублей за 1 лошадиную силу. Сумма транспортного налога за 2004 год, в этом случае, составит 8500 рублей = ((150 х 4 ) + (180 х 8) : 12) х 50.
32. Транспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, определяется по всем транспортным средствам, имеющим место нахождения на территории данного субъекта Российской Федерации.
Юридические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.
В случае, если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.
33. Физические лица, отнесенные законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге к льготной категории, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие их право на льготу по данному налогу.
Раздел IX. Органы осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств
34. Государственную регистрацию наземных транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:
┌───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Виды транспортных средств │ Органы, осуществляющие │
│ │ государственную регистрацию │
│ │ транспортных средств │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ Автомобили легковые: │Подразделения Госавтоинспекции│
│- с максимальной конструктивной│Министерства внутренних дел│
│скоростью 50 км/ч; │Российской Федерации │
│- с максимальной конструктивной│ │
│скоростью более 50 км/ч; │ │
│ Мотоциклы, мотороллеры │ │
│ Автобусы │ │
│ Грузовые автомобили: │ │
│- с максимальной конструктивной│ │
│скоростью 50 км/ч; │ │
│- с максимальной конструктивной│ │
│скоростью более 50 км/ч; │ │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ Самоходные транспортные средства: │Органы государственного надзора за│
│- машины и механизмы на│техническим состоянием самоходных│
│пневматическом и гусеничном ходу │машин и других видов самоходных│
│- тракторы │техники Министерства сельского│
│- самоходные дорожно-строительные│хозяйства Российской Федерации │
│транспортные средства │ │
│- иная самоходная техника │ │
│Снегоходы, мотосани │ │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ Транспортные средства, │Таможенные органы Российской│
│зарегистрированные в других странах│Федерации │
│ и временно находящиеся на │ │
│ территории Российской Федерации │ │
│- сроком до 6 месяцев │ │
└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
35. Государственную регистрацию водных транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Государственная служба речного транспорта Министерства транспорта │
│ Российской Федерации │
├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│ Вид транспортного средства │ Орган, осуществляющий │
│ │ государственную регистрацию │
│ │ транспортных средств │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│- самоходные суда внутреннего│ ГРСИ по Московскому бассейну │
│плавания с главными двигателями│125195, Москва, Ленинградское│
│мощностью не менее чем 55 киловатт│шоссе, д.57 │
│и несамоходные суда вместимостью не│ │
│менее чем 80 тонн, а также любые│ ГРСИ по Волжскому бассейну │
│пассажирские и наливные суда; │603001, Нижний Новгород, а/я 75,│
│ │ул.Рождественская, д.23 │
│- спортивные парусные и прогулочные│ │
│парусные суда независимо от наличия│ ГРСИ по Камскому бассейну │
│и мощности главных двигателей и│614000, Пермь, ул. Орджоникидзе,│
│вместимости таких судов, других│д.2 │
│спортивных и прогулочных судов│ │
│независимо от количества пассажиров│ ГРСИ по Доно-Кубанскому бассейну │
│на них, в том числе спортивных и│344019, Ростов-на-Дону,│
│прогулочных самоходных судов с│ул.Советская, д.44 │
│главными двигателями мощностью не│ │
│менее чем 55 киловатт, спортивных и│ ГРСИ по Северо-Западному бассейну │
│прогулочных несамоходных судов│190000, Санкт-Петербург, ул.Большая│
│вместимостью не менее чем 80 тонн │Морская, д.37 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Северному бассейну │
│ │163061, Архангельск, ул.Розы│
│ │Люксембург, д.5 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Беломорско-Онежскому │
│ │ бассейну │
│ │185005, Карелия, Петрозаводск,│
│ │ул.Ригачина, д.20 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Печорскому бассейну │
│ │169700, Коми, Печера, ул.Речная,│
│ │д.9 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Обь-Иртышскому бассейну │
│ │644024, Омск, пр. Карла Маркса, д.3│
│ │ │
│ │ ГРСИ по Обскому бассейну │
│ │630007, Новосибирск, Красный пр.,│
│ │д.14 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Восточно-Сибирскому │
│ │ бассейну │
│ │664000, Иркутск, ул.Набережная, ЦЭС│
│ │N8 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Енисейскому бассейну │
│ │660049, Красноярск, ул.Бограда,│
│ │д.15 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Амурскому бассейну │
│ │680000, Хабаровск,│
│ │ул.Муравьева-Амурского, д.2 │
│ │ │
│ │ ГРСИ по Ленскому бассейну │
│ │677902, Якутия (САХА), поселок│
│ │Жатай, ул.Северная, д.27/1 │
│ │ │
│ │ Капитан речного порта, │
│ │ расположенного в устье реки Дон, │
│ │347007, г.Ростов на Дону,│
│ │ул.Береговая, д.50-57 │
└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Государственная служба морского транспорта Министерства транспорта │
│ Российской Федерации │
├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│ Вид транспортного средства │ Орган, осуществляющий │
│ │ государственную регистрацию │
│ │ транспортных средств │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│- суда смешанного│Морские администрации портов - МАП│
│(река-море/море-река) плавания,│(капитан морского торгового порта) │
│совершающие международные рейсы │ │
│- морские суда │ │
│- грузопассажирские суда │ │
│- нефтеналивные и буксирные суда │ │
│- другие самоходные и несамоходные│ │
│суда │ │
│ │ │
│Транспортные средства,│ │
│зарегистрированные в других странах│ │
│и временно находящихся на│ │
│территории Российской Федерации │ │
│- более 6 месяцев │ │
└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Управление мореплавания Госкомрыболовства России │
├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│ Вид транспортного средства │ Орган, осуществляющий │
│ │ государственную регистрацию │
│ │ транспортных средств │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Суда рыбопромыслового флота │Морские администрации рыбных портов│
│ │- (капитан морского рыбного порта) │
└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Государственная инспекция по маломерным судам Министерства природных │
│ ресурсов Российской Федерации │
├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│ Вид транспортного средства │ Орган, осуществляющий │
│ │ государственную регистрацию │
│ │ транспортных средств │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Моторные лодки, парусные суда,│Территориальные органы│
│весельные, резиновые лодки,│Государственной инспекции по│
│гидроциклы │маломерным судам │
└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и │
│ спорту │
├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│ Вид транспортного средства │ Орган, осуществляющий │
│ │ государственную регистрацию │
│ │ транспортных средств │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Спортивные и прогулочные парусные│ Госкомспорт России │
│суда, другие спортивные и│ │
│прогулочные суда │ │
└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
36. Государственную регистрацию воздушных транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Государственная служба гражданской авиации Министерства транспорта │
│ Российской Федерации │
├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤
│ Вид транспортного средства │ Орган, осуществляющий │
│ │ государственную регистрацию │
│ │ транспортных средств │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│ 1 │ 2 │
├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤
│Гражданские воздушные суда, в том│Управление государственного надзора│
│числе: │за безопасностью полетов Минтранса│
│ -самолеты; │России │
│- вертолеты; │ │
│- другие воздушные транспортные│ │
│средства, не имеющие двигателей │ │
└───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
37. Поскольку автомобильные службы Вооруженных Сил Российской Федерации, пограничных войск, внутренних войск, войск правительственной связи, обеспечивающих связь с органами военного управления, железнодорожных войск Российской Федерации, войск гражданской обороны, а также автомобильные службы иных министерств и ведомств, имеющие воинские формирования, осуществляют государственную регистрацию транспортных средств, не признаваемых в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса объектом налогообложения, то указанные автомобильные службы не представляют в налоговые органы сведения о зарегистрированных ими транспортных средствах.
По государственным воздушным судам, подлежащим государственной регистрации в порядке, установленном специально уполномоченным органом в области обороны по согласованию со специально уполномоченными органами, имеющими подразделения государственной авиации, сведения в налоговые органы не представляются, поскольку указанные государственные воздушные суда не признаются в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 358 Кодекса объектом налогообложения по транспортному налогу.
38. В случае поступления от физического лица (организации) заявления о том, что на него (нее) не зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговом уведомлении (требовании), налоговый орган должен провести работу по уточнению сведений по конкретному транспортному средству. В этом случае налоговый орган, осуществляющий контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, мотивированный запрос об уточнении сведений:
1) о конкретном транспортном средстве; лицах, на которые оно было зарегистрировано; датах регистрации и снятия с регистрации;
2) о всех транспортных средствах, зарегистрированных на конкретное физическое лицо (организацию).
Налоговый орган должен взять на контроль вопрос уточнения указанных выше сведений и своевременность их предоставления в налоговый орган.
При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных (не выявленных) расхождениях и принятом решении.
39. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают сведения о транспортных средствах в налоговый орган по месту своего нахождения (далее - ИМНС по месту нахождения органа регистрации), определяемый управлением МНС России по субъекту Российской Федерации (далее - УМНС России по субъекту РФ). УМНС России по субъекту Российской Федерации может самостоятельно принимать от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сведения о транспортных средствах.
ИМНС по месту нахождения органа регистрации (УМНС России по субъекту РФ) осуществляют обработку и направление поступивших документов в следующий налоговый орган:
в котором собственник или фрахтователь судна состоит на учете по месту своего нахождения (жительства) - по водным транспортным средствам, зарегистрированным в бербоут-чартерном реестре;
в котором эксплуатант состоит на учете по месту своего нахождения (жительства) - по всем воздушным транспортным средствам;
в котором лицо состоит на учете по месту нахождения транспортного средства - по остальным не указанным выше транспортным средствам.
40. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога и ведение карточки лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения транспортных средств в соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса.
В отношении водных транспортных средств, зарегистрированных в бербоут-чартерном реестре, контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик (собственник или фрахтователь) состоит на учете по месту своего нахождения (жительства).
В отношении воздушных транспортных средств, контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором налогоплательщик (эксплуатант) состоит на учете по месту своего нахождения (жительства).
В отношении транспортных средств, по которым налогоплательщиком признается лицо, указанное в доверенности, контроль за полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога в бюджет и ведение карточек лицевого счета осуществляет налоговый орган, в котором лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, состоит на учете по месту нахождения транспортного средства в соответствии с пунктом 5 статьи 83 Кодекса.
В случае, если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.
Раздел X. Порядок и сроки уплаты (статья 363 Кодекса)
41. Уплата налога производится в соответствии с законодательством субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств. Исчисленная сумма транспортного налога подлежит зачислению в бюджет указанного субъекта Российской Федерации.
42. Сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы (определяемой по окончании налогового периода), налоговой ставки (установленной законом субъекта Российской Федерации), а также особенностей исчисления транспортного налога и налоговых льгот (установленных законом субъекта Российской Федерации), подлежит уплате в бюджет субъекта Российской Федерации в сроки, установленные законом субъекта Российской Федерации.
Поскольку окончательная сумма налога исчисляется по окончании налогового периода (количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика можно определить только по истечении налогового периода), сроки уплаты налога, установленные законами субъектов Российской Федерации, применяются как сроки уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом.
43. Законом субъекта Российской Федерации может быть установлен порядок уплаты налога, предусматривающий уплату в течении налогового периода платежей по налогу.
В этом случае законом субъекта Российской Федерации должны быть определены сроки уплаты платежей и порядок исчисления этих текущих платежей.
См. письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2005 г. N 03-06-04-04/23
Раздел XI. Налоговое уведомление и налоговая декларация
Раздел VIII. Порядок исчисления налога (статья 362 Кодекса)
28. С учетом положений статей 52 и 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате за налоговой период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.
29. Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.
Положения настоящего пункта применяются в случае, если сумма налога, подлежащая доплате по истечении налогового периода, больше нуля.
47. В соответствии со статьей 356 Кодекса, вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации вправе определить форму отчетности по налогу.
В случае, если форма налоговой декларации не утверждена законом субъекта Российской Федерации о налоге, то налогоплательщик - юридическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту уплаты налога налоговую декларацию по форме, утвержденной МНС России в соответствии с пунктом 3 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Приложение N 1
Налоговое извещение по транспортному налогу
от "__" _______ 200_ N _______
Налоговый орган _________________________________________________________
Гражданину (гражданке) __________________________________________________
(фамилия, имя отчество)
проживающему (щей) по адресу:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
В соответствии со статьей 357 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации Вы _________________________________________ налогоплательщиком
(являетесь, не являетесь, ненужное зачеркнуть)
по транспортному налогу за 200_ год по следующим основаниям:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
Исполнитель _____________________ Контактный телефон:____________________
(ФИО)
М.П. Руководитель налогового органа _____________________
(подпись, дата)
Адрес налогового органа: ________________________________________________
Время работы: ___________________________________________________________
Инспекция направила физическому лицу налоговое уведомление. В нем ему был начислен к уплате транспортный налог за 2003 год в сумме 280000 руб. за легковой автомобиль мощностью двигателя 8000 л. с., зарегистрированный на имя налогоплательщика и принадлежащий ему на праве собственности. По данным налогоплательщика, мощность двигателя автомобиля составляет 80 л. с. Кроме того, он продал автомобиль по доверенности.
В каком порядке должна быть исправлена ошибка, допущенная в налоговом уведомлении?
Пунктом 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, установлено, что транспортные средства регистрируются за физическими лицами по месту жительства, указанному в паспортах или в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников, которые выдаются органами регистрационного учета (органами внутренних дел).
Согласно статье 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.
В качестве исключения плательщиками налога также признаются физические лица, получившие транспортное средство по доверенности до 29 июля 2002 года (дата опубликования главы 28 НК РФ).
Таким образом, по транспортным средствам, переданным по доверенности после 29 июля 2002 года (включая указанную дату), налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. В свою очередь, по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, налогоплательщиками будут являться лица, получившие транспортные средства по доверенности.
В соответствии со статьей 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. При этом в соответствии с гражданским законодательством РФ передача по доверенности транспортного средства другому лицу не влечет изменение права собственности на указанное транспортное средство. Следовательно, по истечении трех лет с момента выдачи доверенности плательщиками налога будут являться физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
Таким образом, по зарегистрированному на физическое лицо транспортному средству до месяца, в котором транспортное средство будет зарегистрировано за другим лицом или снято с учета в органах ГИБДД МВД России, плательщиком транспортного налога является физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Если срок доверенности истекает в течение налогового периода, то налог за период с начала года по месяц истечения срока доверенности уплачивает лицо, получившее транспортное средство по доверенности до 29 июля 2002 года, а за период с месяца, следующего за истечением срока доверенности до конца налогового периода, - лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
В соответствии с пунктом 1 статьи 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.
В случае расхождения сведений о транспортных средствах, указанных в налоговом уведомлении, с фактическими данными, налогоплательщик обязан обратиться в налоговый орган, направивший ему налоговое уведомление на уплату налога, с заявлением о замене налогового уведомления. При этом устанавливается новый срок уплаты транспортного налога.
При отсутствии у налогоплательщика подлинника паспорта транспортного средства перерасчет суммы налога и установление нового срока уплаты налога производится только после получения налоговым органом уточненных сведений на данное транспортное средство из территориального подразделения ГИБДД МВД России.
Таким образом, поскольку в сведениях о транспортном средстве имеет место расхождение его технических характеристик, а именно мощности двигателя, налоговой инспекции необходимо произвести уточнение этих данных в органах ГИБДД МВД России.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/59082 от 14 сентября 2004 г., подписанного и.о. руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой
Придется ли платить пени, если транспортный налог уплачен сопозданием из-за того, что уведомление пришло не вовремя?
Налоговое уведомление должно быть вручено налогоплательщику не позднее 1 июня налогового периода (п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ). При этом, согласно статье 52 Налогового кодекса РФ, срок платежа, указанный в уведомлении, не может быть меньше 30 дней, считая от даты отправления уведомления. Таким образом, если вы пропустите срок уплаты налога, пени вам будут начислять следующим образом. Допустим, уведомление отправлено вам за 30 дней до установленного законом срока уплаты налога. Тогда в случае несвоевременной уплаты налога пени вам будут начисляться начиная со следующего за установленным законом днем уплаты налога.
Теперь предположим, инспекция направила заказное письмо с уведомлением менее чем за 30 дней до срока уплаты налога, установленного в законе. В таком случае пени начинают начислять начиная со дня, следующего за датой уплаты налога, указанной в уведомлении.
А.А. Литвинцева,
заместитель начальника отдела методологии
имущественных налогов МНС России
Транспортный налог
Граждане, владеющие автомобилями, мотоциклами, мотосанями, катерами и т.д., должны платить транспортный налог. С одной стороны, сделать это довольно просто. Ведь чиновники сами рассчитывают сумму, которую человек должен казне, и отправляют ему по почте уведомление вместе с платежным документом. Остается лишь пойти в банк и перечислить деньги.
С другой же стороны, легкомысленно относиться к этому делу не стоит. Во-первых, надо следить за сроками - лучше все уплатить в тот период, который установлен региональным законом о транспортном налоге. Иначе придется платить пени. Во-вторых, имеет смысл убедиться, что в инспекции правильно рассчитали сумму налога.
И в-третьих, советуем проверить, нельзя ли воспользоваться льготой...
Ниже мы расскажем, как с легкостью преодолеть все "подводные камни" транспортного налога и при этом не заплатить лишнего.
Обязаны ли вы платить налог?
Итак, все начинается с того, что вы получаете заказное письмо с уведомлением на уплату транспортного налога (его образец мы привели на стр. 108), к которому приложен платежный документ по форме N ПД (налог). Вообще, налоговики должны выслать эти бумаги заказным письмом так, чтобы вы их получили не позднее 1 июня. Но даже если уведомление придет с опозданием, то налог заплатить все равно придется. А вот если уведомление вам вообще не пришлют, то ничего платить не нужно, поскольку вы не обязаны самостоятельно рассчитывать сумму налога.
Но предположим, уведомление до вас дошло. В нем указано название и номерной знак транспортного средства, владельцем которого, по сведениям чиновников, вы являетесь. Эти сведения они получают из ГИБДД, и ошибки тут не исключены. Поэтому вам стоит проверить, что в уведомлении назван именно тот мотоцикл или, скажем, автомобиль, который находится в вашей собственности или которым вы пользуетесь по генеральной доверенности (то есть позволяющей не только управлять, но и распоряжаться транспортным средством), полученной до 29 июля 2002 года. Дело в том, что налог обязаны платить только собственники транспортных средств или лица, владеющие и распоряжающиеся ими по доверенностям, выданным до указанной даты.
Но предположим, что вы эксплуатируете транспортное средство, названное в уведомлении, по генеральной доверенности, выданной 29 июля 2002 года и позже, или по доверенности, позволяющей только им управлять. Тогда налог вам платить не нужно - это обязанность собственника.
Сколько и когда платить?
Как мы уже сказали, сумму налога рассчитывают чиновники. Но не будет лишним убедиться, что они не ошиблись в своих расчетах. Для этого прежде всего посмотрите, верно ли в уведомлении указана мощность двигателя вашей машины. Затем самостоятельно пересчитайте налог. Для этого можно воспользоваться такой формулой:
ТН = МД (л.с.) x НС x К,
где ТН - сумма транспортного налога; МД (л.с.) - мощность двигателя в лошадиных силах; НС - налоговая ставка; К - коэффициент.
Налоговые ставки вы найдете в региональном законе о транспортном налоге. Обратите внимание: в некоторых регионах размер налоговой ставки зависит не только от типа автомобиля, но и от года его выпуска. Также законом могут быть установлены разные ставки для отечественных и импортных автомобилей.
Мощность двигателя указана в техпаспорте вашей машины. Правда, иногда она там выражена в киловаттах. Тогда мощность надо пересчитать в лошадиные силы. Для этого киловатты умножают на 1,35962.
Теперь о коэффициенте - К. Он показывает, сколько месяцев вы владели машиной в течение года. Коэффициент рассчитывают так: количество полных месяцев, в течение которых машина была зарегистрирована на вас, разделите на 12. В расчет нужно включить и те месяцы, когда транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. Если оба события произошли в одном месяце, коэффициент будет равен 1/12.
Понятно, что к тому моменту, когда налоговики рассчитывают налог, а вы перепроверяете их расчет, еще точно не известно, будете ли вы владеть автомобилем весь год или, допустим, продадите его через месяц. Именно поэтому сумма налога за текущий год, указанная в уведомлениях, всегда рассчитана с коэффициентом 1. Зато в начале следующего года налоговики получат свежую информацию из ГИБДД и произведут перерасчет налога за прошлый год с учетом реального коэффициента. После этого вам вышлют уведомление с уточненной суммой прошлогоднего налога. Тогда вы либо доплатите какую-то сумму в бюджет, либо подадите в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты или ее зачете в счет транспортного налога, начисленного за текущий год.
Сроки, в которые нужно перечислить транспортный налог, также установлены в региональных законах. Например, в Ивановской области налог, указанный в уведомлении, надо перечислить не позднее 15 апреля следующего года. А вот в Архангельской области срок уплаты транспортного налога куда более жесткий - не позднее 15 июля текущего года.
Во многих регионах транспортный налог нужно перечислять в несколько этапов. В частности, в Иркутской области половину суммы следует уплатить авансом не позднее 15 сентября текущего года. Вторая же половина налога перечисляется не позднее 1 апреля следующего года.
Медлить с уплатой налога не стоит. Ведь за каждый день опоздания налоговики начислят пени по 1/300 от ставки рефинансирования, установленной на данный момент Центральным банком РФ.
Пример
Егоров В.Л. проживает во Владивостоке. У него есть автомобиль - пятилетний Nissan Sunny с мощностью двигателя 105 л.с. Автомобиль был зарегистрирован Егоровым в ГИБДД в ноябре 2003 года.
В пункте 1 статьи 5 Закона Приморского края от 28 ноября 2002 г. N 24-КЗ "О транспортном налоге" сказано, что налоговая ставка для импортных автомобилей, мощность двигателя которых составляет от 101 до 150 л.с., а возраст находится в диапазоне от 3 до 10 лет включительно, равна 12 руб.
Таким образом, транспортный налог, который нужно заплатить Егорову В.Л. за 2004 год, составляет:
105 л.с. x 12 руб. = 1260 руб.
Кроме того, Егорову нужно заплатить транспортный налог за два месяца 2003 года (ноябрь и декабрь). Ведь в том году уведомления он не получал, поскольку до 1 июня 2003 года налоговики, естественно, не знали, что в ноябре Егоров купит автомобиль.
Сумма налога за 2003 год будет такой:
105 л.с. x 12 руб. x 2 мес. : 12 мес. = 210 руб.
Общая сумма транспортного налога, которую Егорову придется уплатить в 2004 году, составляет 1470 руб. (1260 + 210). Причем налог он должен перечислить двумя равными частями по 735 руб. не позднее 1 июля и 1 сентября 2004 года (п. 2 ст. 8 Закона Приморского края от 28 ноября 2002 г. N 24-КЗ).
Уведомление, полученное Егоровым, приведено на стр. 108.
А что делать, если в уведомлении на уплату транспортного налога указаны неверные сведения? В таком случае обратитесь в налоговую инспекцию, представив технический паспорт вашего транспортного средства. Если данные в этом документе будут иметь расхождения со сведениями, полученными налоговым органом из ГИБДД, вам пересчитают налог исходя из показателей, указанных в техпаспорте.
У кого есть льготы
В региональный закон о транспортном налоге стоит заглянуть не только для того, чтобы узнать ставки, но еще и потому, что там приведены налоговые льготы. Возможно, одной из них сможете воспользоваться и вы. Так, в большинстве регионов льготы установлены для инвалидов I и II групп, ветеранов Великой Отечественной войны, а также Героев Советского Союза и Российской Федерации. Кроме того, под льготирование могут попадать отдельные категории транспортных средств.
Благодаря льготе вы можете либо вообще не платить налог, либо существенно, скажем в два раза, уменьшить его размер.
Будьте внимательны! В некоторых регионах льготы по транспортному налогу установлены не в одноименном законе, а в других законодательных актах. Например, в Подмосковье льготники перечислены в Законе Московской области от 28 июля 1997 г. N 39/97-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области".
Помимо льгот, установленных в региональных законах, в самом Налоговом кодексе РФ есть перечень транспортных средств, которые не облагаются налогом. Это, в частности:
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные через органы социальной защиты населения в порядке, установленном законом;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Налоговое уведомление N 30784 │
│ на уплату транспортного налога за 2004 г. │
│ │
│Ф.И.О. налогоплательщика Егоров В.Л. ИНН 258708684112 │
│ │
│Адрес г. Владивосток, ул. Калинина д. 7 кв. 12 │
│ │
│На основании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах│
│Вы обязаны уплатить в 2004 году │
│ │
│ ┌─────────────────────────────┬──────────────┬──────────────────────┐ │
│ │ Транспортный налог │Сумма налога│В том числе по срокам│ │
│ │ │(руб.) │уплаты*(1) │ │
│ │ │ ├──────────┬───────────┤ │
│ │ │ │01.07.2004│01.09.2004 │ │
│ ├─────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────┤ │
│ │Платежи текущего года │ 1260 │ 630 │ 630 │ │
│ ├─────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────┤ │
│ │Налог к доплате (возвра-│ 210 │ 105 │ 105 │ │
│ │ту*(2) за предыдущие годы │ │ │ │ │
│ ├─────────────────────────────┼──────────────┼──────────┼───────────┤ │
│ │Всего │ 1470 │ 735 │ 735 │ │
│ └─────────────────────────────┴──────────────┴──────────┴───────────┘ │
│ │
│ *(1) Сроки уплаты устанавливаются законом субъекта Российской Федера-│
│ции │
│ *(2) Нужное подчеркнуть │
│ │
│ Расчет налога за 2004 год │
│ │
│ ┌─────────────┬───────────────┬───────┬───────┬──────┬─────────────┐ │
│ │Объект нало-│Государственный│Налого-│Коэффи-│Льгота│Сумма налога│ │
│ │гообложения │регистрационный│вая ба-│ци- │в % от│с учетом│ │
│ │ │знак │за*(3) │ент*(4)│суммы │льготы (руб.)│ │
│ │ │ │ │ │налога│ │ │
│ ├─────────────┼───────────────┼───────┼───────┼──────┼─────────────┤ │
│ │Автомобиль │ АБ 007 В │ 105 │ 1 │ - │ 1260 │ │
│ │Nissan Sunny │ │ л.с. │ │ │ │ │
│ ├─────────────┼───────────────┼───────┼───────┼──────┼─────────────┤ │
│ │ │ │ │ │ │ │ │
│ └─────────────┴───────────────┴───────┴───────┴──────┴─────────────┘ │
│ │
│ *(3) Мощность двигателя в л.с. (кВт), валовая вместимость в тоннах,│
│единица транспортного средства. │
│ *(4) Коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в│
│течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на│
│налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. │
│ │
│ Перерасчет налогов за предыдущий год │
│ │
│ ┌────────────┬──────────┬─────┬──────┬───────┬──────┬─────┬─────────┐ │
│ │Объект нало-│Государст-│Нало-│Ставка│Сумма │Месяцы│Льго-│Сумма на-│ │
│ │гообложения │венный ре-│говая│налога│налога,│владе-│ты в│лога, ис-│ │
│ │ │гистраци- │база │ │исчис- │ния │% от│численная│ │
│ │ │онный знак│*(2) │ │ленная │объек-│суммы│по окон-│ │
│ │ │ │ │ │на на-│том по│нало-│чании го-│ │
│ │ │ │ │ │чало │факту │га │да с уче-│ │
│ │ │ │ │ │года │ │ │том льго-│ │
│ │ │ │ │ │(руб.) │ │ │ты (руб.)│ │
│ ├────────────┼──────────┼─────┼──────┼───────┼──────┼─────┼─────────┤ │
│ │Автомобиль │ АБ 007 В │ 105 │ 12 │ 0 │ 2 │ - │ 210 │ │
│ │Nissan Sunny│ │л.с. │ руб.│ │ │ │ │ │
│ └────────────┴──────────┴─────┴──────┴───────┴──────┴─────┴─────────┘ │
│ │
│ ┌──────────────┬───────────────┬───────────────┬────────────────────┐ │
│ │Состояние рас-│Начислено нало-│Уплачено налога│Налог к доплате (+)│ │
│ │четов по нало-│га к уплате за│(руб.) │Налог к возврату (-)│ │
│ │гу │предшествующий │ │ │ │
│ │ │период (руб.) │ │ │ │
│ │ ├───────────────┼───────────────┼────────────────────┤ │
│ │ │ 210 │ 0 │ + 210 │ │
│ └──────────────┴───────────────┴───────────────┴────────────────────┘ │
│ │
│Приложение: платежный документ ПД (налог). │
│ │
│Для сведения сообщаем: │
│ │
│сроки уплаты налога согласно п. 2 ст. 363 Налогового кодекса Российской│
│Федерации; │
│ │
│за несвоевременную уплату налога начисляется пеня по ставке, равной│
│одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Банка России за│
│каждый день просрочки; │
│ │
│если Вы имеете право на льготы, то в соответствии с законодательством│
│о налогах и сборах Вам необходимо предъявить в налоговый орган доку-│
│менты, являющиеся основанием для предоставления льготы. │
│ │
│Исполнитель Антонова О.М. Контактный телефон 27-08-05 │
│ │
│М.П. Руководитель налогового органа Семенов 30.04.2004 г. │
│ ────────────────────── │
│ (подпись, дата) │
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Л.Д. Воронцов,
эксперт журнала "Главбух"
"Главбух", N 17, сентябрь 2004 г.
На физическое лицо зарегистрировано несколько транспортных средств.Сколько налоговых уведомлений на уплату транспортного налога будетвыписано налоговым органом, исчислившим транспортный налог?
На основании п. 1 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налоговым органом вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.
Пунктом 32 Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации по применению главы 28 НК РФ), разъяснено, что если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.
Таким образом, если физическое лицо имеет несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, выписывается одно налоговое уведомление на общую сумму налога.
Если транспортные средства состоят на учете в разных налоговых органах и транспортный налог исчисляется несколькими налоговыми органами, то физическому лицу направляется несколько уведомлений.
Л.Н. Крыканова,
cоветник налоговой службы Российской Федерации II ранга
С.В. Жукова,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
1 августа 2004 г.
"Налоговый вестник", N 8, август 2004 г.
Инспекция налоговым уведомлением сообщила физическому лицу, что ему начислен к уплате транспортный налог за 2003 год за легковой автомобиль, зарегистрированный на имя данного физического лица и принадлежащий ему на праве собственности.
Также письмом инспекция со ссылкой на положения ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 186 Гражданского кодекса Российской Федерации разъяснила, что поскольку трехлетний срок, на который им выдана доверенность, истек, он как собственник, на которого зарегистрирован названный выше легковой автомобиль, является плательщиком транспортного налога за 2003 год.
Правомерны ли действия инспекции по начислению транспортного налога за 2003 год?
Пунктом 22 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД России от 27.01.2003 N 59, установлено, что транспортные средства регистрируются за физическими лицами по месту жительства, указанному в паспортах или в свидетельствах о регистрации по месту жительства собственников, выдаваемых органами регистрационного учета, которыми являются органы внутренних дел.
Согласно ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.
В исключение указанного порядка плательщиками налога также признаются физические лица, получившие транспортное средство по доверенности до 29 июля 2002 года (дата опубликования главы 28 Кодекса).
Таким образом, по транспортным средствам, переданным по доверенности начиная с 29 июля 2002 года и позднее, налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, а по транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, налогоплательщиками будут являться лица, получившие транспортные средства по доверенности.
В соответствии со ст. 186 Гражданского кодекса Российской Федерации срок действия доверенности не может превышать трех лет.
Следовательно, по истечении трех лет с момента выдачи доверенности плательщиками налога будут являться физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства.
При этом в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации передача по доверенности транспортного средства другому лицу не влечет изменение права собственности на указанное транспортное средство.
Таким образом, по зарегистрированному за физическим лицом транспортному средству до месяца, в котором транспортное средство будет зарегистрировано за другим лицом или снято с учета в органах ГИБДД МВД России, плательщиком транспортного налога является физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
При этом если срок доверенности истекает в течение налогового периода, то в этом случае налог за период с начала года по месяц истечения срока доверенности уплачивает лицо, получившее транспортное средство по доверенности до 29 июля 2002 года, а за период с месяца, следующего за истечением срока доверенности до конца налогового периода, - лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Из представленных документов следует, что срок действия доверенности на автомашину, принадлежащую физическому лицу, выданной другому лицу, истек 23 февраля 2003 года.
Таким образом, с марта 2003 года плательщиком транспортного налога по названному выше транспортному средству является физическое лицо, на которое в настоящее время данное транспортное средство зарегистрировано.
Следовательно, действия инспекции в части признания данного физического лица плательщиком транспортного налога за 10 месяцев 2003 года являются правомерными.
Вместе с тем за период январь - февраль 2003 года указанное физическое лицо не является плательщиком транспортного налога, следовательно, действия инспекции по признанию его плательщиком транспортного налога за данный период являются неправомерными.
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-11н/25693 от 15 апреля 2004 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым
»
- 1343 просмотра