Налог на доходы физический лиц
(актуально по состоянию законодательства на август 2006 г.)
 
1. Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате налога.
В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Таким образом, налоговыми резидентами РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин РФ или иностранный гражданин, а так же лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Технически вопрос об определении времени нахождения физических лиц на территории РФ может быть разрешен по соответствующим отметкам в заграничном паспорте. Так, в письме Минфина РФ от 6 июля 2000 г. N 04-04-06 было разъяснено, что при определении срока нахождения (отсутствия) физического лица на территории РФ отсчет такого периода необходимо производить с даты, следующей за датой таможенного штемпеля при пересечении границы. Иными словами, исчисление срока пребывания осуществляется со дня следующего за днем прибытия по день отъезда включительно.
 
Законодательство о налогах и сборах не предусматривает никаких ограничений по признанию физических лиц плательщиками налога на доходы в зависимости от их возраста.
Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.
Так, согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц: 1) с уплатой налога; 2) с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списании недоимки); 3) со смертью налогоплательщика или признанием его умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
 
Наиболее распространенным вопросом, возникающим на практике, является вопрос об уплате налога с доходов несовершеннолетних лиц.
Так, например, нередки случаи, когда дети получают за участие в различных конкурсах призы и вознаграждения, либо наследуют имущество. Кто в этих случаях является плательщиком налога?
Конечно же, в рассмотренных примерах, а также в иных подобных случаях, налогоплательщиками являются лица, непосредственно получающие доход, то есть несовершеннолетние граждане. Однако на практике указанная проблема обычно разрешалась следующим образом. Сумма налога, исчисленная с совокупного дохода ребенка, удерживалась при согласии родителя из его заработной платы или вносилась по приходному ордеру в кассу организации. Данный механизм применяется, как правило, и в настоящее время, поскольку в законодательстве о налогах и сборах не предусмотрен порядок уплаты налога несовершеннолетними лицами.
 
Аналогичный вопрос об определении налогоплательщика возникает также в более редких случаях признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным.
При получении указанными лицами доходов, налогоплательщиками по-прежнему считаются эти же лица. Однако, в отличие от случая с несовершеннолетними лицами, в рассматриваемой ситуации установлен порядок уплаты налога. Более того, предусмотрена возможность для привлечения к ответственности тех лиц, на которых возложена обязанность по уплате налога.
 
Так, согласно ст. 51 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Обязанность по уплате налога физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном. В обоих случаях налог уплачивается только за счет денежных средств указанных физических лиц.
 
Таким образом, налогоплательщики налога на доходы физических лиц  - это физические лица, являющиеся налоговыми резидентами либо налоговыми нерезидентами РФ, вне зависимости от возраста или гражданско-правового статуса, у которых возникает объект налогообложения. 
 
В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса РФ объект налогообложения налогом на доходы физических лиц определяется отдельно по признаку налогового резидентства.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.
Статья 41 Налогового кодекса РФ устанавливает общие для всех налогов, в том числе и для налога на доходы физических лиц, принципы определения доходов*.
Первым принципом является положение, согласно которому доходом признается экономическая выгода (в денежной или натуральной форме), определяемая в соответствии с положениями ч. II Налогового кодекса РФ.
Иными словами, в отношении налога на доходы физических лиц доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в главе 23 Налогового кодекса РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды).
Вторым принципом является положение, в соответствии с которым доход учитывается только в случае возможности его оценки. Следовательно, если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.
В п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ установлен перечень доходов, которые относятся к доходам от источников в РФ. При этом следует отметить, что указанный перечень доходов не является исчерпывающим.
Мы в данной статье рассматриваем только полученные доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
Например, доходы от реализации автотранспортных средств, а также иного имущества.
 
Определяем налоговую базу:
 
1. Согласно ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. По налогу на доходы физических лиц налоговая база представляет собой стоимостную характеристику облагаемого дохода.
В зависимости от механизма уплаты налога исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:
а) российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами - по доходам, выплачиваемым физическим лицам;
б) индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными детективами, занимающимися частной практикой, - по доходам, полученным от такой деятельности;
в) физическими лицами по доходам:
- полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
- полученным от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
- полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только для физических лиц - налоговых резидентов РФ);
- полученным от налоговых агентов, при получении которых не был удержан налог;
- полученным в виде выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).
 
Нас интересует в этой статье только п.в) - полученным от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
  
Так, в п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
В соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. В случае, когда сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы указанных доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
На следующий налоговый период возникшая разница не переносится, за исключением имущественного вычета по суммам, израсходованным на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры.
Так, согласно последнему абзацу п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
 
Выше уже было сказано, что при исчислении налоговой базы, по которой применяется общая налоговая ставка 13%, доход уменьшается на сумму налоговых вычетов.
Следовательно, налоговые вычеты - это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.
При этом Налоговый кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц установил четыре вида налоговых вычетов:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
 
Рассматриваем ситуацию с имущественными вычетами:
В случае применения имущественных вычетов при продаже имущества (автомобиля, например) необходимо выделять два самостоятельных момента:
 
1) наличие особенностей применения данного вычета;
2) порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода.
 
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ предусмотрен общий и альтернативный порядок применения указанных вычетов, а также особенности применения имущественного вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности.
Данный имущественный вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Оставшаяся сумма данного имущественного налогового вычета (сумма превышения вычетов над доходами) на следующий год не переносится в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.
 
При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 000 руб.
В случае продажи жилых домов, квартир, в том числе приватизированных жилых помещений, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более (применяется с 01.01.2005 г.), а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Например, гражданин в налоговом периоде продал  автомобиль за   185 000 руб.
По окончании налогового периода гражданин представил в налоговую инспекцию декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. В отношении автомобиля никаких документов представлено не было.
В этом случае налоговая инспекция предоставит  по автомобилю имущественный вычет в сумме 125 000 руб. (при условии, что в данном регионе не установлен иной размер имущественного вычета, предоставляемого без документов).
185 000-125 000=60 000 *13%=7 800 руб. составит сумма налога к уплате.
 
 Второй вариант: так, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от реализации имущества, на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пример аналогичный первому: гражданин в налоговом периоде продал  автомобиль за   185 000 руб., купив его 2 года назад за 180 000 руб.
По окончании налогового периода гражданин представил в налоговую инспекцию декларацию. В отношении автомобиля были представлены документы, подтверждающие суммы произведенных расходов и полученных доходов.
В этом случае налоговая инспекция произведет расчет налога к уплате следующим образом:
185 000-180 000=5 000*13%=650 руб. составит сумма налога к упоате
 
В случае продажи имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.
В случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в общем или альтернативном порядке, распределяется между совладельцами этого имущества по договоренности между ними.
 
 
В соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ самостоятельно исчисляют и уплачивают налог физические лица со следующих видов доходов:
1) с сумм вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе доходов по договорам найма или договорам аренды любого имущества, в случае получения указанных сумм от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
(Не считаются налоговыми агентами физические лица, не являющиеся предпринимателями).
2) с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;
3) с доходов из источников, находящихся за пределами РФ (физические лица - налоговые резиденты РФ);
4) с сумм дохода, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.
Последний случай применяется тогда, когда налоговый агент ввиду невозможности удержания налога сообщил об этом в налоговый орган.
5) с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов.
 
 Указанные выше лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в общем порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.
  
Налогоплательщики, уплачивающие налог в рассматриваемом порядке, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета общую налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
 
 
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае сдачи налоговой декларации в пятидневный срок в связи с прекращением существования источника дохода налог, доначисленный по такой декларации, уплачивается не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.